1. 高新技術企業受理條件

            日期:10-10  點擊:432  屬于:行業動態

            高新技術企業受理條件

            一、認定為高新技術企業須同時滿足以下條件:
            • 企業申請認定時須注冊成立一年以上;
            • 企業通過自主研發、受讓、受贈、并購等方式,獲得對其主要產品(服務)在技術上發揮核心支持作用的知識產權的所有權;
            • 對企業主要產品(服務)發揮核心支持作用的技術屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍;
            • 企業從事研發和相關技術創新活動的科技人員占企業當年職工總數的比例不低于10%;
            • 企業近三個會計年度(實際經營期不滿三年的按實際經營時間計算,下同)的研究開發費用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求:
            1. 最近一年銷售收入小于5,000萬元(含)的企業,比例不低于5%;
            2. 最近一年銷售收入在5,000萬元至2億元(含)的企業,比例不低于4%;
            3. 最近一年銷售收入在2億元以上的企業,比例不低于3%。 其中,企業在中國境內發生的研究開發費用總額占全部研究開發費用總額的比例不低于60%;
            • 近一年高新技術產品(服務)收入占企業同期總收入的比例不低于60%;
            • 企業創新能力評價應達到相應要求;
            (八)企業申請認定前一年內未發生重大安全、重大質量事故或嚴重環境違法行為。

            二、研發項目的定義

            • 、研發活動的定義
             
            1. 企業研究開發活動確定
            研究開發活動是指,為獲得科學與技術(不包括社會科學藝術或人文學)新知識,創造性運用科學技術新知識,或實質性改進技術、產品(服務)、工藝而持續進行的具有明確目標的活動。不包括企業對產品(服務)的常規性升級或對某項科研成果直接應用等活動(如直接采用新的材料、裝置、產品、服務、工藝或知識等)。
             
            • 、專家是如何識別研發活動的真實性
            專家評價過程中可參考如下方法判斷:
            1、行業標準判斷法。若國家有關部門、全國(世界)性行業協會等具備相應資質的機構提供了測定科技“新知識”、“創造性運用科學技術新知識”或“具有實質性改進的技術、產品(服務)、工藝”等技術參數(標準),則優先按此參數(標準)來判斷企業所進行項目是否為研究開發活動。
            2、專家判斷法。如果企業所在行業中沒有發布公認的研發活動測度標準,則通過本行業專家進行判斷。獲得新知識、創造性運用新知識以及技術的實質改進,應當是取得被同行業專家認可的、有價值的創新成果,對本地區相關行業的技術進步具有推動作用。
            3、目標或結果判定法。在采用行業標準判斷法和專家判斷法不易判斷企業是否發生了研發活動時,以本方法作為輔助。重點了解研發活動的目的、創新性、投入資源(預算),以及是否取得了最終成果或中間成果(如專利等知識產權或其他形式的科技成果)。
            • 、什么是研發項目
            1、企業根據不同的研發目標,將研發活動人為劃分為若干個研發項目;
            2、一般用RD01、RD02……表示;
            3、每年年初立項;
            4、包含起止時間、參與人員、預算、場地、使用研發設備、研發目標等要素;
            5、研發項目各要素均有可能根據進展進行調整;
            ——建議當研發項目要素有變化時,應有文件記載;
            ——建議有階段性驗收文件,如開始小試、開始中試、開始量產或者按其他時間節點;
            6、項目驗收(一般表示達到目標)或者結題項目(未達到目標或者暫停等其他原因)需附驗收或結題報告。

            研發費用
            研發活動發生流程:
            一個研發項目從規劃到投產一般要經過以下幾個步驟:
            1)市場調研與設計;
            2)立項; 研究階段
            3)實驗室試驗;
            4)小試--小規模試驗,一般是指針實驗室規模的工藝而言,根據試驗室效果進行放大;
            5)中試--中試就是根據小試結果繼續放大,在大規模量產前的較小規模試驗;

                                            開發階段
            6)批量生產
            一般認為,上述1-5階段為研究開發階段,在研發階段發生的支出可列為研發投入。一般來說,是按照時間先后順序發生的。

            立項是整個高新工作的基礎立項包含以下內容:
            1、參與人員;
            2、使用哪些研發設備;
            3、起止時間;
            4、預算等等;
             
            注意:
            1、每年年初應該立項,而不是每年等到12月份項目科技局、稅務局要求備案時(園區是中小企業服務中心代表兩部門備案)
            2、既然是預算,實際發生不可能完全一致;如果完全一樣,異常;
            3、立項時,建議形成立項會議;每年至少一次階段性總結會議;當項目有標致性進展時,建議有檢測報告,同時開會予以驗認;
            4、項目的其他內容平時一有變化,就應該通過會議形式加以記載,相關人員簽字確認;等每年12月份統一向政府備案:
            5、此立項與加計扣除、項目驗收的內容原則上是一致或者相關的;
            6、研發項目可以失敗,算研發費用但結束時,建議通過會議明確。

            三、研發費用:
            將各研發項目所發生的費用,如下列明細
            1. 人員人工費用;
            2. 直接投入費用;
            3. 折舊費用與長期待攤費用;
            4. 無形資產攤銷費用;
            5. 設計費用;
            6. 裝備調試費用與試驗費用
            7. 委托外部研究開發費用;
            8. 其他費用

            對研發項目所發生的費用進行歸集,就是研發費用,因此研發費用必須;
            1、按照研發項目核算;
            2、沒有研發項目,無法歸集研發費用;
            ——而研發項目是公司研發部提供,是整個公司行為,費用歸集不僅僅是財務一個部門在戰斗。
            研發費用核算體系是研發部門、人事部門、倉儲部門、財務部門等相關部門共同建立的。

            四、各費用歸集

            (一)、關于人員人工費用的歸集
            1、包括企業科技人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘科技人員的勞務費用。
            2、對于本公司科技人員,根據研發項目找出科技人員名單,然后去找工資表及其他原始單據;
            3、對于外聘科技人員,必須提供發票、聘用合同,合同應該注明研發項目等內容;
            4、如果某一人員既有研發職能,又有其他職能,應該合理劃分;
            5、如果某一人員同時研發不同項目,應該合理劃分;
            6、如果某一研發人員,在一段時間內未研發項目,不應將其費用記入研發費用,應計入其他期間費用。
            注意:要據實,不能平均或者按某一比例來分配,實務中一般以工時分配表來分配。
            即:1、研發部門統計工時表;2、人事部門提供工資表;3、財務部門根據工時表和工資表再進行分配。一個月研發費用項目分配表應該有三張由不同部門簽字的核算報表。
            (二)、關于直接投入費用的歸集
            直接投入費用是指企業為實施研究開發活動而實際發生的相關支出。
            包括:
            1、直接消耗的材料、燃料和動力費用;
            2、用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費,不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產品檢驗費;
            并不是所有的模具都可以歸集為研發費用;通常情況,生產也會用到模具,如果該模具同時用于生產和研發,應合理劃分;
            3、用于研究開發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、檢測維修等費用,以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的固定資產租賃費。
            服從會計核算口徑;費用化或者資本化;

            注意:
            1、直接投入是稅務部門檢查重點,一般不宜超過研發費用70%以上比例;
            2、對于某一具體研發項目而言,直接投入發生是有時間邏輯性的,不能從開始到結束都有直接投入;
            3、合理制訂小試和批量生產之間的標準,形成證據;

            領料單上一定要研發項目,不能僅注明研發部門領料;
            1、對于各項目共同耗用的公共費用,按合理標準分開;
            2、充分注意合理性及相關性;如領料時點一般應發生在小試階段,到量產就不應該發生。

            稅務檢查三層次:
            1、形式上;
            2、邏輯性;
            3、合理性。
            直接投入的幾種提示:
            1. 在什么階段會產生直接投入:
            實驗室——少許
            小試——小量
            中試標準——大量
            2、禁止:直接按比例將領料拆分為生產領用與研發領用;
            3、形式要件:領料單上除了注明研發領用外,必須注明研發項目名稱;
            4、小試中試的標準為企業標準,企業必須制定要在各階段結束后,對試驗結果進行檢測并出具檢測報告;
            5、要有證明表明,各階段結束進行下一階段的證據;
            6、研發領用后,試制出來的即使是良品,此時不沖減研發費用,而是直接記入收入,會導致當期銷售毛利率偏高。
            7、領料單上一般只有數量,沒有單價和金額,單價和金額應該另外有表格計算得出。
            (三)、關于折舊費用與長期待攤費用的歸集
            1、折舊費用是指用于研究開發活動的儀器、設備和在用建筑物的折舊費。
            2、長期待攤費用是指研發設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用。
            3、建立研發項目與研發設備的對照表,合理確定生產費用與研發費用、不同研發項目之間的比例。
            4、注意合理性及相關性。
            注意: 在不同項目之間分配時建議按實際使用工時。
            實務中容易遺漏:
            1、在用建筑物或者裝修費;
            2、對于研發和生產共用的設備,使用時間不合理,一般來說,研究階段不會用研發設備;
            3、如果建筑物是租來的,應記入直接投入;

            (四)無形資產攤銷費用
            無形資產攤銷費用是指用于研究開發活動的軟件、知識產權、非專利技術(專有技術、許可證、設計和計算方法等)的攤銷費用。
            比較簡單,首先檢查帳面是否有無形資產,如有,其中是否有軟件、知識產權、非專利技術(專有技術、許可證、設計和計算方法等)。公司實際研發,原來未資本化的,不能攤銷,也不能計入;一般都是外購;
            如果原來資本化,現在攤銷也算:——資本化的條件;
            攤銷時間:與會計口徑一致;
            與研發項目的相關性;
            同時用于幾個研發項目或同時用于生產的,應該合理劃分;
            :攤銷明細表上注明研發項目名稱。

            (五)、關于設計費用
            設計費用是指為新產品和新工藝進行構思、開發和制造,進行工序、技術規范、規程制定、操作特性方面的設計等發生的費用。
            包括為獲得創新性、創意性、突破性產品進行的創意設計活動發生的相關費用。
            注意報銷時,注明研發項目;

            (六)裝備調試費用與試驗費用
            裝備調試費用是指工裝準備過程中研究開發活動所發生的費用,包括研制特殊、專用的生產機器,改變生產和質量控制程序,或制定新方法及標準等活動所發生的費用。
            為大規模批量化和商業化生產所進行的常規性工裝準備和工業工程發生的費用不能計入歸集范圍。
            試驗費用包括新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費、田間試驗費等。
            ——對于醫藥等行業,增加了歸集范圍。

             
            • 委托外部研究開發費用
            指企業委托境內外其他機構或個人進行研究開發活動所發生的費用(研究開發活動成果為委托方企業擁有,且與該企業的主要經營業務緊密相關)。委托外部研究開發費用的實際發生額應按照獨立交易原則確定,按照實際發生額的80%計入委托方研發費用總額。項目成果為企業擁有;
            1、可以是個人,但必須有發票,合同是無論機構和個人都要用,注明研發項目;
            2、與企業主要經營業務緊密相關-比自主研發要求高;
            3、可以委托關聯方,但要求委托外部研究開發費用的發生金額應按照獨立交易原則確定。
            4、認定過程中,按照委托外部研究開發費用發生額80%計入研發費用總額。企業電報時,表格中填實際發生數,費用編制說明中,注明打80%的金額;同一研發項目,可以部份自行研發,部份委外;
            (八)其他費用
            其他費用是指上述費用之外與研究開發活動直接相關的其他費用,包括技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費,研發成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用,知識產權的申請費、注冊費、代理費會議費、差旅費、通訊費等。
            此項費用一般不得超過研究開發總費用的20%,另有規定的除外。
            企業申報時,表格中填實際發生數,填報說明里面,費用編制說明中,注明高新口徑是多少金額;
            ——20%是按年度控制,不是按過去三年統一計算;
            ——20%沒有規定按項目來控制,但我們建議各項目也如此控制;
            ——比如除其他費用外的研發費用是80萬,其他費用歸集了40萬,不應該用120*20%=24萬;而應該用80/(1-20%)*20%=20萬;

            關于境內研發費用的比例
            企業在中國境內發生的研究開發費用總額占全部研究開發費用總額的比例不低于60%;
            1、企業在中國境內發生的研究開發費用,是指企業內部研究開發活動實際支出的全部費用
            與委托境內其他機構或個人進行的研究開發活動所支出的費用之和,不包括委托境外機構或個人完成的研究開發活動所發生的費用。
            2、受托研發的境外機構是指依照外國和地區(含港澳臺)法律成立的企業和其他取得收入的組織;
            3、受托研發的境外個人是指外籍(含港澳臺)個人。


            同時研發費用歸集還要注意:
            1、大約分幾類;法律規定“新技術、新產品、新工藝工藝研發;
            整體產品研發;——不建議用,除非預計新產品推出比較多;
            形成產品的部份構件研發;
            形成產品的關鍵技術研發;
            不同類型、不同行業的研發,其費用結構是不一樣;
            2、所有劃分標準,一經制定,不能隨意變更;
            3、與會計核算口徑一致;
            4、稅務檢查標準,真實、合法、合理;合法是通過證據證實,合理通過詢問、判斷形成;真實根據后兩者形成;
            5、要與咨詢中介配合,但不宜全部外包,研發部門相關當事人,要清楚知道高新申報材料中所反應的公司真實研發情況;

            五、研發費用歸集常見錯誤
            1、特許權使用費認定為研發費用;
            特許權使用費,是根據雙方簽定的特許權使用費協議來注明其用途的,一般是按照銷售額某一比例來支付;只有支付的相關費用用于研發項目時,才可以將其計入對應的某研發項目的研發費用;
            1. 大額對外支付與高企并存;大額對外支付,意味著產品使用的核心技術、商品等來自于境外方;高企要求其自身擁有核心自主知識產品;
            3、年度審計報告中利潤表管理費用——研發費用金額小于專項審計報告中研發費用金額:
            或者管理費用本身金額小于專項審計報告中數據。
            1. 企業所得稅申報表中從業人數不等于職工人數;同時,也不等于申報高新時人數,且沒有合理理由;
            正當理由:
            從業人數:含勞務派遣;
            職工人數:填報口徑未明確;
            高新人數:未滿183天,或臨時外聘或者外部專家等等;

            2013年度稅局的重點關注:
            內資企業:
            側重研發機構及研發人員的真實性
            注意研發費用核算體系的查證
            注意加計扣除金額同高新研發費用申報的比較高新技術產品(服務)收入中補貼收入的考慮
            外資企業:
            側重于結合關聯交易轉讓定價、非貿易性付匯的總體審核過渡期“兩免三減半”稅收優惠與高新的選擇。
            強調:
            輔助帳不是普通EXCEL表格,必須有憑證號,能追求到記帳憑證及原始憑證。
            建議:單獨裝訂,把記帳憑證及原始憑證復印后裝在輔助帳后面;
            同時,研發費用要分項目核算,并且研發費用在不同項目之間應該據實分配,嚴禁平均分配。


            補充:
            研發費用的構成
            一、企業內部研究開發項目研究階段的支出,應當于發生時計入當期損益(管理費用);
            二、企業內部研究開發項目開發階段的支出,能夠證明下列各項時,應當確認為無形資產:1.從技術上來講,完成該無形資產以使其能夠使用或出售具有可行性。2.具有完成該無形資產并使用或出售的意圖。3.無形資產產生未來經濟利益的方式,包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場;無形資產將在內部使用時,應當證明其有用性。4.有足夠的技術、財務資源和其他資源支持,以完成該無形資產的開發,并有能力使用或出售該無形資產。5.歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。
            三、對于無法區分研究階段研發支出和開發階段研發支出的,應當將其全部費用化,計入當期損益(管理費用)。

            研發費用的處理
            1、費用化:研究階段發生的費用及無法區分研究階段研發支出和開發階段研發的支出全部費用化;
            2、資本化:企業內部研究開發項目開發階段的支出,能夠證明符合無形資產條件的資本化支出,分期攤銷。
            對于費用化部分計入管理費用,對于資本化部分會構成無形資產的入賬價值,所以對于研發費用不能一概而論,需要區分情況。



             
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